淘寶台灣的課稅模式解析-跨境電商之財稅法觀點

2019/12/16
淘寶台灣的課稅模式解析-跨境電商之財稅法觀點
中國阿里巴巴授權的「台灣淘寶」正式踏足台灣市場,在「兩岸跨境供銷服務」的吸引下,已有相當多的賣家進駐,且在雙十一創下了驚人的銷售成績,但也同時引發質疑。「淘寶台灣」實際上是一家由中國淘寶授權的「英商克

淘寶台灣的課稅模式解析-跨境電商之財稅法觀點

作者:吳軍老師

壹、發想緣由

中國阿里巴巴授權的「台灣淘寶」正式踏足台灣市場,在「兩岸跨境供銷服務」的吸引下,已有相當多的賣家進駐,且在雙十一創下了驚人的銷售成績,但也同時引發質疑。「淘寶台灣」實際上是一家由中國淘寶授權的「英商克雷達投資有限公司台灣分公司」其所提供的跨境電商服務,與中國淘寶有何不同?授權英商設立台灣分公司的意義為何?(註1) 就中資投資審查的部分姑且不在本文討論範圍,僅就其特殊的跨境供銷服務提供稅捐模式之解析:

貳、跨境網路銷售平台的課稅模式

1.境內或境外提供勞務:

按所得稅法第3條第3項之規定:「營利事業之總機構在中華民國境外,而有中華民國來源所得者,應就其中華民國境內之營利事業所得,依本法規定課徵營利事業所得稅。」易言之,我國之營利事業所得稅制採「屬人兼屬地主義」,如果是台灣設立的公司,則應就其全球所得在台灣納稅;若是境外公司,則僅就台灣來源所得課稅。

但在跨境提供勞務(事實上以數量而言這可能已經超越傳統的跨境銷售),情況就會與原本設計的課稅模式格格不入。以Facebook、google等跨境電商而言,根本不需要在台灣設立實體營運地點,即可以透過網路將其電子服務提供給台灣消費者,並收取費用。換言之,別說屬人主義課不到稅,境內來源可能也因為沒有台灣實體據點而無從課起。

這也是為何,營業稅法第6條會增訂「銷售電子商務予自然人」的應稅規定,網路交易課徵營業稅及所得稅規範及「外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定」(註2) 計算跨境電商的境內來源所得比例,並且要求跨境電商在境內為稅籍登記。

2.跨境網路銷售平台

前述的修法,看似能夠解決Facebook、agoda等完全沒有實體商品的電商。然而,在中國淘寶或Amazon等商品販售給台灣消費者的情形,顯然又會有另一個爭議:這些電商提供的服務是什麼?

觀察中國淘寶(C to C)或Amazon(C to C/ B to C)的銷售模式,大體上是賣家(個人或廠商)在電商所建置的平台上建置商城(Amazon的shop或是淘寶的店鋪),而消費者直接透過平台對這些賣家的店舖下訂,並由電商負責集貨、運送至消費者處。換言之,電商在這裡的角色通常是「代購代銷」,提供的是平台及運送的服務(甚至運費完全轉嫁給消費者或電商),根據外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定第3條:「外國平臺業者於網路建置交易平臺供境內外買賣雙方進行交易,買賣雙方或其中一方為我國境內個人、營利事業或機關團體,其向買賣雙方所收取之報酬為我國來源收入。」換句話說,如果台灣人在Amazon或是日本樂天買了商品,貨寄到台灣,此時依然就算台灣境內來源所得。(根據兩岸人民關係條例第24條,大陸來源所得也算境內來源所得)

參、淘寶台灣設立的可能爭議

1.設立淘寶台灣的功能與目的

既然淘寶中國(正式名稱為浙江淘寶網路有限公司)本來就要在台灣繳稅(實際上可能沒有繳),那麼特地設立淘寶台灣的目的是什麼呢?就目前公開的持股外觀上,「淘寶台灣」跟中國的「浙江淘寶網路有限公司」並非關係企業,而係中國設立的「浙江淘寶網路有限公司」授權英商英商克雷達投資有限公司(CLADDAGH VENTURE INVESTMENT LIMITED)(註3) 的台灣分公司使用台灣淘寶的名義,而這個英商背後的持股者則是開曼克雷達投資控股公司,中國淘寶透過開曼控股公司再透過英商進來台灣的質疑很多,投資審查的問題姑且不在本文討論,本文好奇的是:淘寶中國本來就在台灣有大量的銷售,在新的稅制之下,淘寶中國可能會被要求在台灣落地。那又何必繞一圈設立一個淘寶台灣呢?

2.營所稅與移轉訂價

立委質疑的是透過淘寶進來台灣的貨品有「化整為零」(把高價包裹拆分成數個低價包裹)、高價低報(低報貨物價值)以規避、逃漏關稅、營業稅(註4),但這樣的情況在中國淘寶甚至蝦皮拍賣也都有,且主要是針對賣家的利益,很難認為這是其公司設立能達成的稅捐目的。

筆者認為,如果把淘寶台灣設想成一個常見的由開曼、BVI公司持股的公司(忽略中間這層英商),那對照常見的台商「假外資」模式,或許能夠更接近其事物之本質。在此種模式中,所謂的外資,常常是透過台商轉投資的租稅天堂公司,在當地根本無實質營運活動,而透過移轉訂價、權利金授權的方式,將利潤集中在租稅天堂。這在淘寶電商平台的營運模式中相當容易實現,由於其提供的是幫忙在中國「幫忙選品、集貨、免運費、降低刷卡手續費」的代購勞務,因此可以產生大量的成本費用,而這些支付出去的成本費用,可能會流入淘寶的關係企業,另外,中國淘寶授權的權利金收入,也難以判斷是流入中國淘寶,還是開曼的控股公司。

肆、小結

1.跨境電商的規定雖然對平台課稅,而台灣淘寶也確實落地,但其提供的勞務大量在中國境內,又有權利金支出,即便認定為境內來源所得,也可以用高額的成本費用達成移轉訂價的目的。所以跨境電商落地的規定,對於無實體服務的電商影響較大,對於淘寶來說可能仍然課不到稅。

2.所得稅法第43條之4的實質營運處所(PEM)條款,原理是將設立在境外的公司,透過實質營運地在台灣,而認定為屬於台灣公司,並且對其全球所得課稅。但所得稅法第43條之4尚未施行,過去都是用實質課稅原則來處理類似的案例。但問題在於,淘寶台灣(克雷達投資有限公司)是一間英商,其並未否認其有在台灣實質營運,而重點在於在台灣營運的比例有多少,實際獲利有多少在台灣?這若無法掌握到克雷達投資有限公司背後的開曼公司,甚至開曼公司背後的股東,是無法真正掌握全貌的。

3.在各國間CRS資訊交換機制施行後,台灣取得稅捐資料的可能性將越來越高,屆時或許才有機會更揭開跨國企業背後股權安排的神秘面紗。



1.揭淘寶台灣「跨境供銷」4疑點,立委余宛如:百萬賣家別被養套殺,數位時代王郁倫報導,108年10月24日新聞報導(https://www.bnext.com.tw/article/55213/taobao-taiwan-app-in-ecommerce-market)。

2.財政部107年1月12日台財稅字第10604704390號令。

3.英商克雷達投資有限公司公開資訊(https://beta.companieshouse.gov.uk/company/12020171/filing-history)

4.淘寶台灣難課稅 海關有三招,工商時報,2019年10月29日,記者林昱君報導。(https://www.chinatimes.com/newspapers/20191029000266-260205?chdtv)

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