司法官/律師|法律新訊即時報|吳軍|遊戲虛寶交易是否會涉及逃漏稅

2020/01/27
司法官/律師|法律新訊即時報|吳軍|遊戲虛寶交易是否會涉及逃漏稅
知名的網路遊戲貨幣、虛寶交易網站「8591寶物交易網」,一名網路賣家,買賣遊戲幣及虛擬寶物,月銷售額高達新台幣460萬元,但沒辦理稅籍登記也沒開發票,被國稅局補稅加處罰共計486萬元……

遊戲虛寶交易是否會涉及逃漏稅

撰文/吳軍

.台灣大學法律學士
.台灣大學法研所財稅法組碩士
.律師高考及格

壹、緣由 

日前新聞報導,知名的網路遊戲貨幣、虛寶交易網站「8591寶物交易網」,名網路賣家,買賣遊戲幣及虛擬寶物,銷售額高達新台幣460萬元,但沒辦理稅籍登記也沒開發票,被國稅局補稅加處罰共計486萬元 [1]。線上遊戲客群龐大,「課長」門課金(購買遊戲中的虛擬貨幣或寶物)早就不是新聞,但原來虛寶交易要繳稅?很多人可以這才第一次意識到,本文便以此新聞來說明遊戲虛寶、虛擬貨幣交易的課稅問題。

 

貳、遊戲虛寶交易的法律定性

通常手機遊戲或是電腦網路遊戲的玩家使用守則都會規定,玩家只能用法定貨幣跟遊戲公司購買虛擬貨幣及商品,而私人之間的法定貨幣交易則是被禁止的。例如韓商NEXON的會員服務條款即規定:「不得且無權將任何N Point之一部或全部移轉或販賣予第三方或其他業者,包括但不限於在拍賣網站(例如8591)、駭客網站、私人伺服器、打幣網站,或兌換成具一定價值的物品(包含現實世界的金錢)。」 [2]但我們也都知道,現實上遊戲公司抓不勝抓,所以法定貨幣交易依然層出不窮(例如前述的8591拍賣網站)

那問題就是:該交易如何課稅呢?首先,虛擬寶物或貨幣的「賣家」有兩種可能,一是自己操作遊戲獲得寶物,再行出售(當然背後可能有專業團隊或是特殊的外掛系統);另外一種則是有特殊管道可以買低賣高,兩種在營業稅、所得稅上是否會有區別呢?

 

參、遊戲虛寶交易之類型

一、操作遊戲獲得寶物,再行出售

二、買低賣高

 

肆、營業稅與所得稅課徵方式之解析

一、營業稅

按加值型及非執行業稅法(下稱營業稅法)3條第2項規定:「提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務,不包括在內。」故而這裡的銷售虛擬商品,在實務上應會被認定為「銷售勞務」,既然是銷售勞務,在銷售門檻達4萬元以上時,則應開始辦理稅籍登記並且報繳營業稅。

如果是前面提到的第一種情形,也就是自己操作遊戲(例如打怪、解任務、打副本)獲得虛擬貨幣跟保護後,再另以法定貨幣,而非遊戲內交易機制來出售給他人。這時候銷售人可能就是第一階段的銷售者,無進項稅額可以扣抵,銷售的收入應該全數認列為銷項,這種時候如果賣400萬,就會直接用400萬乘以5%去課稅,沒有進項稅額可以扣抵。雖然我們都知道,這種大量獲取虛寶的職業,很難由單一玩家達成,如本件銷售人漏報的銷售額是6,000多萬,即難認是單一玩家可以達成。有時都是「工作坊」或數個「工作坊」或不少freelancer,彼此之間可能還有銷售行為,當然負責打怪解任務的人不可能開發票,賣家也不會有進項可以扣抵。

至於單純「買賣業」的銷售者,雖然必然會有進項,但不可能取得進項憑證(畢竟我們很難想像在遊戲中賣虛擬寶物給人會開立任何得憑證或發票),這樣的情況就可能導致「買賣業」的銷售者必須以毛額來課稅,實際上承擔前手的稅額。雖然理論上,除非有特別規定,應以加值型營業稅為稽徵方式,但實務上,加值型營業稅的課徵採取嚴格的憑證主義,例如營業稅法19條第1項第1款即規定:「一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。」而大法官釋字700號甚至肯認未依時限提出的進項憑證可以拒絕扣抵。故而在嚴格的憑證主義底下,除非特別立法規定設算方式,否則營業人會被以毛額來課徵營業稅,應該是無法避免的。

二、所得稅

通常營業稅與所得稅會相互勾稽,營業稅被查到漏稅,對應的就是這些錢是否報過所得稅?由於遊戲虛寶的銷售者通常是以個人名義,所以不涉及營利事業所得稅的問題,那是否會有個人綜合所得稅呢?按照所得稅法第4條的規定「營利所得:公司股東所獲分配之股利、合作社社員所獲分配之盈餘、其他法人出資者所獲分配之盈餘、合夥組織營利事業之合夥人每年度應分配之盈餘、獨資資本主每年自其獨資經營事業所得之盈餘及個人一時貿易之盈餘皆屬之。」所以不論這裡的賣家被認為是獨資經營或是個人一時貿易,基本上應該都必須併計個人綜合所得稅課徵。

但在所得稅比較不同的是,其僅針對「盈餘」來課稅,也就是說虛擬寶物及貨幣銷售額必須扣除成本費用,但問題是沒有進項憑證,如何扣除成本費用呢?其實所得稅跟營業稅不同,並未採嚴格的憑證主義,故而成本費用的部分,仍然可以提出金流證明或是推計來核課。

 

伍、小結

或許有讀者會好奇,網路遊戲的虛寶跟虛擬貨幣交易都在網路上,國稅局如何查核?根據報導,網路平台查稅直是近年的營業稅查緝重點之,前面提到8591、打幣網站這些平台,既然消費者可以公開進入,稅局人員當然也可以。而接下來要做的,就是特定賣家的身分,才以此為開端去掌握金流。當然,由於虛寶買賣均屬個人交易,其實稅局掌握金流後,難以區分哪些是銷售虛寶的所得,所以銷售額被過高認定的情況時有所聞。再者,總使當事人主張有成本費用存在,但從金流中也很難判斷哪些支出是成本費用(通常也都是支付給個人),這是虛寶/虛擬貨幣買賣,在稽徵實務上很可能遇到的問題。


[1]中央社記者吳佳蓉,遊戲虛寶單月賣460萬漏稅 國稅局連補帶罰20191226日。(https://www.cna.com.tw/news/afe/201912260019.aspx)

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